監管重點關注企業是否依賴政府補助 要求防范會計處理重大錯報風險

《金證研》法庫中心 ?之行/作者 幽樹/風控

政府補助是直接或間接向微觀經濟活動主體提供的一種無償的轉移，主要作用是對資源進行再分配以達到預期的效果。政府對公司的補貼行為，本質上應該是一種獎勵機制，或者在企業發展的特殊時期，被視為一種鼓勵。

而對于資本市場中的上市及擬上市企業而言，有效合理地使用政府補助資金，能改善其經營業績。但是如果補貼資金發放后，企業沒有相應的使用規范、激勵及監督機制，政府補助所帶來的企業績效的提升，在某種程度上系營造了短期利潤增加的假象，反而掩蓋了企業真正的經營困境，或讓企業生產經營陷入對“吃補”構成依賴的窘境。而在實務過程中，除了企業自身遵守法律法規外，監管還要求審計機構在審計、監管中需按照法規對擬上市或上市企業進行全面、盡責地審查。

一、政府補助分為與資產和收益相關，會計處理方法涉及總額法與凈額法

對于政府補助，財政部在《企業會計準則第16號--政府補助》（以下簡稱“企業會計準則第16號”）中明確了其定義，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。

此外，政府補助還包含了稅收返還。同時，該法規規范了政府補助的確認、計量和列報。

根據《企業會計準則第16號》第三條，政府補助所具有下列特征：（一）來源于政府的經濟資源。對于企業收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經濟資源；（二）無償性。即企業取得來源于政府的經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。此外，根據《企業會計準則第16號》第六條，政府補助同時滿足：（一）企業能夠滿足政府補助所附條件；（二）企業能夠收到政府補助，才能予以確認。

此外，《企業會計準則第16號》對政府補助做出分類，并對企業如何計提出具指導意見。

根據《企業會計準則第16號》第四條，政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

根據《企業會計準則第16號》第七條，政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

根據《企業會計準則第16號》第八條，與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產處置當期的損益。

根據《企業會計準則第16號》第九條，與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規定進行會計處理：（一）用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；（二）用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

根據《企業會計準則第16號》第十條，對于同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助，應當區分不同部分分別進行會計處理；難以區分的，應當整體歸類為與收益相關的政府補助。

可見，政府補助分為與資產相關及與收益相關，不同類型的政府補助的會計計提方式也不一致。企業在確認其收到的政府補助時應遵守法規，正確計提。

根據《企業會計準則第16號》第十二條，企業取得政策性優惠貸款貼息的，應當區分財政將貼息資金撥付給貸款銀行和財政將貼息資金直接撥付給企業兩種情況，分別按照本準則第十三條和第十四條進行會計處理。

根據《企業會計準則第16號》第十三條，財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向企業提供貸款的，企業可以選擇下列方法之一進行會計處理：（一）以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優惠利率計算相關借款費用。（二）以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認為遞延收益。遞延收益在借款存續期內采用實際利率法攤銷，沖減相關借款費用。企業選擇了上述兩種方法之一后，應當一致地運用，不得隨意變更。

根據《企業會計準則第16號》第十四條，財政將貼息資金直接撥付給企業，企業應當將對應的貼息沖減相關借款費用。

事實上，上市公司對政府補助也應該準確、完整地披露。

根據《企業會計準則第16號》第十六條，企業應當在利潤表中的“營業利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補助在該項目中反映。

根據《企業會計準則第16號》第十七條，企業應當在附注中單獨披露與政府補助有關的下列信息：（一）政府補助的種類、金額和列報項目；（二）計入當期損益的政府補助金額；（三）本期退回的政府補助金額及原因。

《企業會計準則第16號》明確規范了企業獲取的政府補助的定義、確認、計量、列報等事項。

2018年2月22日，為了便于理解，財政部發布了《關于政府補助準則有關問題的解讀》（以下簡稱“解讀”）。

根據《解讀》第二條，政府補助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法。總額法是在確認政府補助時，將其全額一次或分次確認為收益，而不是作為相關資產賬面價值或者成本費用等的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面價值或者所補償成本費用等的扣減。

企業應當根據經濟業務的實質，判斷某一類政府補助業務應當采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類或類似政府補助業務只能選用一種方法，同時，企業對該業務應當一貫地運用該方法，不得隨意變更。企業對某些補助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進行會計處理。

根據《解讀》第五條，關于政府補助準則的適用范圍中，《財政部關于進一步規范地方國庫資金和財政專戶資金管理的通知》（財庫〔2014〕175號）規定，各級財政部門要嚴格按照批準的年度預算和用款計劃撥款，對于年度預算執行中確需新增的支出項目，應按規定通過動支預備費或調整當年預算解決，不得對外借款。對于確需出借的臨時急需款項，應嚴格限定借款對象、用途和期限。借款對象應限于納入本級預算管理的一級預算單位（不含企業），不得對非預算單位及未納入年度預算的項目借款和墊付財政資金，且應僅限于臨時性資金周轉或者為應對社會影響較大的突發事件的臨時急需墊款。借款期限不得超過一年。

根據上述規定，政府原則上不對企業借款，相應不存在政府對企業債務豁免的情況，故將原政府補助準則（2006年制定發布）中準則適用范圍的有關規定予以刪除，即刪除了“債務豁免，適用《企業會計準則第12號——債務重組》”。

可以看出，會計準則中對政府補助的關注重點為，是否合理區分與資產相關的政府補助，與收益相關的政府補助，以及企業取得的政府補助是否滿足政府補助所附條件，并已收到政府補助。在會計處理中，上市公司應在總額法和凈額法中選擇一種，并一貫地運用該方法。

而在年報的信披規范中，證監會對財務報表附注中涉及政府補助的信息披露作出要求。

此外，為了規范上市公司、擬首次公開發行股票并上市的公司和其他公開發行證券的公司在年度財務報表附注中涉及政府補助的信息披露，進一步提高公司關于政府補助的財務信息披露質量，政府證監會發布的《第2號解釋性公告—財務報表附注中政府補助相關信息的披露》，于2013年9月12日起施行。

《第2號解釋性公告—財務報表附注中政府補助相關信息的披露》第一條規定，公司應在財務報表附注的會計政策部分披露下列與政府補助相關的具體會計政策：（一）區分與資產相關政府補助和與收益相關政府補助的具體標準。若政府文件未明確規定補助對象，還需說明將該政府補助劃分為與資產相關或與收益相關的判斷依據；（二）與政府補助相關的遞延收益的攤銷方法以及攤銷期限的確認方法；（三）政府補助的確認時點。

第二條規定，對于報告期末按應收金額確認的政府補助，公司應按補助單位和補助項目逐項披露應收款項的期末余額、賬齡以及預計收取的時間、金額及依據。如公司未能在預計時點收到預計金額的政府補助，公司應披露原因。

第三條規定，公司應當遵循重要性原則，對涉及政府補助的負債項目，在財務報表附注的相關項目下，逐項披露相關期初余額、本期新增補助金額、本期計入營業外收入金額、本期轉入資本公積金額以及期末余額。對于相關文件未明確規定補助對象的政府補助項目，公司還應單獨說明其劃分依據。

第四條規定，公司應當遵循重要性原則，對于計入當期損益的政府補助，分項披露本期發生額及上期發生額。對于相關文件未明確規定補助對象的政府補助項目，公司還應單獨說明其劃分依據。

第五條規定，公司應根據《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經常性損益》的相關規定披露計入當期損益的政府補助是否屬于非經常性損益，如作為經常性損益，則應在財務報表補充資料中逐項披露理由。

不僅如此，與會計準則中規定的政府補助，一起計入企業營業外收入的，還有稅法涉及的稅收優惠。在實踐中，通常將上市公司取得的政府補助與稅收優惠合并計算。

二、企業對稅收優惠事項留存備查資料的真實合法性承擔法律責任，弄虛作假將被依法追繳

根據《企業所得稅法》第二十五條，國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。

為優化稅收環境，有效落實企業所得稅各項優惠政策，根據《國家稅務總局關于進一步深化稅務系統“放管服”改革優化稅收環境的若干意見》（稅總發〔2017〕101號）有關精神，2018年4月25日，稅務局發布了修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》（以下簡稱“辦法”）。

根據《辦法》第二條，優惠事項是指企業所得稅法規定的優惠事項，以及國務院和民族自治地方根據企業所得稅法授權制定的企業所得稅優惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。

需要指出的是，在享受優惠事項后，企業有義務提供留存備查資料，并對留存備查資料的真實性與合法性負責。

根據《辦法》第七條，企業同時享受多項優惠事項或者享受的優惠事項按照規定分項目進行核算的，應當按照優惠事項或者項目分別歸集留存備查資料。

根據《辦法》第八條，設有非法人分支機構的居民企業以及實行匯總納稅的非居民企業機構、場所享受優惠事項的，由居民企業的總機構以及匯總納稅的主要機構、場所負責統一歸集并留存備查資料。分支機構以及被匯總納稅的非居民企業機構、場所按照規定可獨立享受優惠事項的，由分支機構以及被匯總納稅的非居民企業機構、場所負責歸集并留存備查資料，同時分支機構以及被匯總納稅的非居民企業機構、場所應在當完成年度匯算清繳后將留存的備查資料清單送總機構以及匯總納稅的主要機構、場所匯總。

根據《辦法》第九條，企業對優惠事項留存備查資料的真實性、合法性承擔法律責任。

根據《辦法》第十條，企業留存備查資料應從企業享受優惠事項當年的企業所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。

根據《辦法》第十四條，企業未能按照稅務機關要求提供留存備查資料，或者提供的留存備查資料與實際生產經營情況、財務核算情況、相關技術領域、產業、目錄、資格證書等不符，無法證實符合優惠事項規定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務機關將依法追繳其已享受的企業所得稅優惠，并按照稅收征管法等相關規定處理。

可以看出，《辦法》的重點在于企業的各項稅收優惠如何辦理，以及企業取得稅收優惠后需留存備查資料。與政府補助一樣，稅收優惠是政府為了優化稅收環境，扶持與鼓勵相關行業企業經營所設。

而在實務操作中，部分審計及評估機構在執業等工作中未能勤勉盡責。根據證監會發布的《證監會通報2020年審計與評估機構檢查處理情況》一文，在審計執業方面，除常見的函證、監盤、分析程序、審計抽樣、截止性測試、關聯方審計等基礎程序執行不到位外，缺乏執業懷疑、對重大異常情況和重要審計證據中的異常跡象未保持合理關注、未采取進一步應對措施的問題比較突出。部分項目對舞弊風險考慮不充分，職業判斷明顯不當，未識別出政府補助相關重大錯報。對此，監管層出臺《會計監管第1號風險提示—政府補助》（以下簡稱“第1號風險提示”），作為規范與指導審計機構的工作指南。

三、企業對政府補助的會計處理存在多項漏洞，會計監管關注防范與政府補助相關的重大錯報風險

資本市場方面，目前，政府補助在部分上市公司及擬上市公司利潤中占有較大比重，日益成為注冊會計師審計的重要領域，也是會計監管工作中應重點關注的風險領域。為了對政府補助相關會計監管風險進行提示，2015年5月19日，證監會發布《第1號風險提示》。

其中，在實踐中，企業對政府補助的會計處理通常存在六類問題。

根據《第1號風險提示》第一條，實踐中，公司對政府補助的會計處理通常存在以下問題：（一）將政府有償投入作為政府補助。例如，將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求無形資產權利的研發費補貼等作為政府補助。

（二）公司通過非常規渠道與相關部門達成協定，將實質上來自于控股股東或集團內其他公司的捐贈作為政府補助。例如，控股股東或其他關聯方將資產通過政府以補助形式轉移給公司。

（三）對政府補助的分類不正確。例如，將與資產相關的政府補助認定為與收益相關的政府補助，將可以區分的綜合性政府補助認定為難以區分的綜合性政府補助。

（四）將未達到確認條件的政府補助予以確認。例如，公司在未達到政府補助文件所附條件時即確認補助收入；對于不是按照固定的定額標準取得的政府補助，在未收到補助金額時即確認補助收入；對于補償公司以后期間費用的政府補助，在費用尚未發生時即確認補助收入。

（五）將已達到確認條件的政府補助不予確認。例如，將本期已經達到確認條件的政府補助推遲到后續會計期間確認。

（六）政府補助披露不完整和不準確。例如，將不符合經常性損益的政府補助披露為經常性損益。

《第1號風險提示》第一條列舉了實踐中公司對政府補助的會計處理通常存在的問題，也給上市公司及擬上市公司對政府補助的計提做出指示，企業應正確分類政府補助，對達到確認條件的政府補助予以確認，并將其收到的政府補助完整、準確的披露。在實踐中，除了企業自身遵紀守法，審計機構的作用同樣重要。

根據《第1號風險提示》第二條，會計監管中，注冊會計師在對政府補助審計時通常存在以下問題：（一）未關注公司認定的政府補助實質上是否符合政府補助的定義，對補助資產是否直接從政府取得關注不足。

（二）未收集充分、適當的證據支持公司對于政府補助分類的判斷；對政府補助文件規定不明確的情況，未進行充分的分析和判斷。

（三）未收集充分、適當的證據支持公司已滿足政府補助確認條件。一是未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補助文件所附條件；二是未能支持公司已經收到政府補助金額（按照固定的定額標準取得的政府補助除外）。

（四）未關注政府補助資金來源的適當性。如未關注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關批準文件一致。

（五）未關注與收益相關的政府補助所補償費用對應的期間，未檢查相關費用是否已經發生。

（六）未檢查公司對政府補助的列報是否恰當、披露是否完整。

（七）工作底稿記錄不完善，不能體現注冊會計師所執行的程序和得出結論的依據。

此外，監管層在會計監管工作中應關注并督促注冊會計師采取相應措施，防范與政府補助相關的重大錯報風險。

根據《第1號風險提示》第三條，（一）注冊會計師是否重點分析公司以下粉飾財務報表的舞弊動機，主要包括：1.避免被特別處理或退市；2.滿足融資業績條件；3.避免上市后業績迅速下降；4.滿足股權激勵行權條件；5.滿足重組承諾的業績條件；6.迎合市場業績預期；7.謀求以業績為基礎的私人報酬；8.滿足有關部門考核要求。

（二）注冊會計師是否充分了解公司利潤的構成及主要來源。如果存在對財務報告影響重大的政府補助，會計師事務所是否將其作為重點關注領域并安排有足夠勝任能力的人員對其進行審計。

（三）注冊會計師是否認真檢查政府補助相關文件，通常至少包括政府出具的補助文件和公司已獲得相關資產的憑據。必要時，注冊會計師是否查驗公司申請文件、項目驗收報告和重要會議紀要等相關材料，并將相關項目資料與政府文件內容進行比對。

（四）注冊會計師是否對政府補助的真實性保持合理懷疑態度，并考慮補助項目是否明顯違背國家產業政策和相關法律法規的規定，是否存在明顯不合理的情形。

（五）注冊會計師是否按照政府補助的定義認真核對公司認定的政府補助事項、是否對補助資產的來源單位及其與政府文件規定的一致性進行查驗。

（六）注冊會計師是否核對分析公司滿足政府補助的確認條件并達到或者可以達到政府補助的所附條件、檢查補助金額收到與否。

（七）注冊會計師是否對公司政府補助分類的恰當性進行充分核對，尤其是核對公司認定為與收益相關的政府補助中是否存在與資產相關的成分、公司認定為難以區分的政府補助是否確實難以區分。

（八）注冊會計師是否充分核對公司政府補助的列報與披露的準確性、完整性，特別是核對將政府補助作為經常性損益列報的依據是否充分。

（九）注冊會計師是否將所執行的審計程序、分析判斷過程和得出的結論完整地記錄于工作底稿中。

（十）政府補助文件規定不明確或存在明顯不合理跡象時，注冊會計師是否與相關政府部門溝通或執行函證程序，或在必要時聘請律師或其他外部專家提供意見。

總得來說，《第1號風險提示》分別從三個問題出發：1.公司對政府補助的會計處理通常存在的問題，2.注冊會計師在對政府補助審計時通常存在的問題，3.監管層在監管工作中應關注并督促注冊會計師采取的相應措施。對上市公司在政府補助的計提、確認方面存在的問題做出說明，并對監管層如何審查出具指導意見。

而將目光移至資本市場，相關企業享受政府補助、稅收優惠的同時，除了按照法規進行規范申報、披露外，其對政府補助是否存在依賴的情形也受監管重點關注。

四、多家擬上市企業政府補助高企和稅收優惠，被監管問及是否存在重大依賴

根據《金證研》2021年7月13日發布的《大地海洋曾同關聯方經營混淆 供應商成立即合作撐起八千萬元采購額》，2018-2020年，杭州大地海洋環保股份有限公司（以下簡稱“大地海洋”）計入當期損益的政府補助分別為2,750.39萬元、632.39萬元、1,047.07萬元。同期，大地海洋享受稅收優惠金額分別為4,376.27萬元、4,752.05萬元、4,932.76萬元。即2018-2020年，大地海洋享受的政府補助及稅收優惠合計占其當期凈利潤的比重分別為109.33%、86.97%、75.53%。

這意味著，大地海洋凈利潤或對政府補助及稅收優惠構成“依賴”。

此外，作為一家科技企業，上海復旦微電子集團股份有限公司（以下簡稱“復旦微”）在上市前，亦存在“依賴”政府補助的問題。

根據《金證研》2021年6月15日發布的《復旦微營收增速落后于行業水平 數據變臉信披質量或“打折”》，2018-2020年，復旦微計入當期損益的政府補助金額分別為11,406.88萬元、9,611.79萬元、11,207.67萬元。

除2019年度凈利潤為負數外，2018及2020年，復旦微計入當期損益的政府補助金額占當期凈利潤的比例分別為89.4%、69.92%。

實際上，在資本市場中存在此類問題的企業并非僅此兩家。

根據《金證研》2021年5月14日發布的《百川暢銀：上游增長乏力業務結構單一 供應商產品抽檢不合格存隱憂》，2017-2020年，河南百川暢銀環保能源股份有限公司（以下簡稱“百川暢銀”）計入當期損益的政府補助分別為372.44萬元、189.71萬元、148.71萬元、897.35萬元；同期，百川暢銀享受的稅收優惠分別為4,289.76萬元、4,787.24萬元、6,541.12萬元、8,425.37萬元。即2017-2020年，百川暢銀享受的稅收優惠及計入當期損益的政府補助合計分別為4,662.2萬元、4,976.95萬元、6,689.83萬元、9,322.72萬元，占其同期凈利潤的比例分別為80.51%、54.32%、54.92%、72.76%。

而在資本市場中，因依賴政府補助而被監管層問詢的擬上市公司不在少數。

根據證監會發布的《第十八屆發審委2021年第61次會議審核結果公告》，2017-2019年及2020年1-6月，黑龍江出版傳媒股份有限公司（以下簡稱“龍版傳媒”）企業所得稅、增值稅優惠金額及各類政府補助金額對發行人利潤貢獻比例較高。發審委會議要求龍版傳媒說明，龍版傳媒目前享受的稅收優惠和補貼政策是否具有穩定性和持續性，未來政策變化是否對龍版傳媒的持續盈利能力構成重大不利影響，經營成果是否對稅收優惠、政府補助存在嚴重依賴。

根據證監會發布的《第十八屆發審委2020年第112次會議審核結果公告》，發審委會議要求共江蘇共創人造草坪股份有限公司（以下簡稱“共創草坪”）說明，共創草坪相關稅收優惠和政府補助是否具備可持續性，共創草坪對稅收優惠和政府補助是否存在重大依賴。

事實上，監管層對企業收到政府補助的關注方向，不僅包括企業是否對政府補助存在依賴，還包括企業是否正確計提政府補助，以及是否通過政府補助虛增利潤。對于資本市場中的企業通過不正當計提政府補助的情形，證監會將禁止其組織者進入市場。

五、斯太爾通過政府補助虛增收益引關注，蓮花味精因將尚未到位的政府補助入賬收“罰單”

根據證監會2021年3月17日發布的《中國證監會市場禁入決定書（劉曉疆、吳曉白）》（〔2021〕36號），經證監會查明，斯太爾動力股份有限公司（以下簡稱“斯太爾”）存在以下違法事實：2014年，斯太爾通過虛構技術許可業務，將武進國家高新技術產業開發區管理委員會（以下簡稱“武進高新區管委會”）撥付的1億元用于斯太爾柴油發動機項目的專項扶持資金，以子公司斯太爾動力（江蘇）投資有限公司（以下簡稱“江蘇斯太爾”）EM11柴油發動機專有技術許可收入入賬，并在扣除稅金后確認為主營業務收入，據此虛增2014年度營業收入9,433.96萬元，虛增利潤總額9,433.96萬元，虛增凈利潤7,075.47萬元，并導致斯太爾在2014年年度報告中將虧損披露為盈利。

2016年，斯太爾通過變更政府獎勵款受益人的方式，將武進高新區管委會應付斯太爾動力（常州）發動機有限公司的8,050萬元政府獎勵款實際支付給其他公司。斯太爾2015年度報告未披露上述事項，造成虛減2015年度營業外收入8,050萬元，虛減利潤總額8,050萬元。

2017年，斯太爾通過虛構技術許可業務，將其從江蘇中關村科技產業園管理委員會（以下簡稱江蘇中關村管委會）預收的2億元政府獎勵資金，包裝成子公司江蘇斯太爾的三款非道路柴油發動機技術許可收入，虛增2016年度營業收入18,867.92萬元，扣除相關成本后虛增利潤總額18,847.72萬元，虛增凈利潤14,135.79萬元，并導致斯太爾在2016年年度報告中將虧損披露為盈利。

時任斯太爾董事長的劉曉疆、任總經理的吳曉白，因直接參與、組織、實施了財務造假，證監會對該二人采取10年證券市場禁入措施。

據深交所公開信息，2021年3月31日，證監會作出《行政處罰決定書》（〔2021〕36號），認定斯太爾2014年至2016年年度報告的財務數據存在虛假記載。根據《行政處罰決定書》認定的事實及公司已披露的年度報告，斯太爾2015年至2019年任意連續四個會計年度歸屬于上市公司股東的凈利潤為負值。斯太爾股票自2021年6月10日起進入退市整理期，退市整理期屆滿的次一交易日，深交所對斯太爾股票予以摘牌。

此外，上市公司河南蓮花味精股份有限公司（以下簡稱“蓮花味精”）因對政府補助的會計處理不當，被監管層處罰。

根據證監會2014年5月21日發布的《中國證監會行政處罰決定書（河南蓮花味精股份有限公司、鄭獻鋒、高君等20名責任人）》（〔2014〕51號），2007年，蓮花味精通過《關于申請項城市政府給予原材料價格補償的請示》（豫蓮股字〔2007〕62號）向項城市政府申請補助1.944億元人民幣，而蓮花味精在政府補助沒有實際到位的情況下，將尚未到位的政府補助款項入賬，從而虛增2007年利潤1.944億，導致2007年利潤虧轉盈，2007年其公開披露的凈利潤為26,513,425.97元。

次年，蓮花味精以同樣的手法繼續虛增利潤。2008年，蓮花味精通過《關于申請項城市人民政府解決人工費用的請示》（豫蓮股字〔2008〕51號）向項城市政府申請補助3億元人民幣，而蓮花味精在政府補助沒有實際到位的情況下，將尚未到位的政府補助款項入賬，從而虛增2008年利潤3億元，導致2008年利潤虧轉盈，并導致蓮花味精2009年少計應付工行項城支行貸款利息。2008年公司公開披露的凈利潤為12,405,265.84元。

2008年6月-12月，蓮花味精分數次收到環保相關補貼資金共計1,898萬元，政府淘汰落后產能補償資金2,272萬元。蓮花味精將前述應計入營業外收入的政府補助共計4,167萬元直接沖減生產成本。

問題尚未結束。

2009年4月，蓮花味精收到政府企業發展促進資金90萬元，外貿發展促進資金17.69萬元。同年5月收到黃淮四市發展促進資金80萬元。蓮花味精將應計入營業外收入的前述各類政府補助款187.69萬元直接沖減主營業務成本。

對于蓮花味精的違法行為，證監會決定：1.對蓮花味精給予警告，并處以50萬元罰款；2.對時任蓮花味精董事長鄭獻鋒、時任總經理高君、時任財務總監李先進給予警告，并處以30萬元罰款；3.對時任蓮花味精董事會秘書謝清喜、牧峻濤給予警告，并處以10萬元罰款；4.對時任蓮花味精董事、副總經理申宏偉，董事、副總經理楊立，董事韓秋月、高政，監事會主席史克龍、監事薛沖、潘守前、劉成忠、于杰，副總經理鄭德洲、付勇、武明、吳玉民、牛文中給予警告，并處以5萬元罰款。

可見，對于發放給企業的政府補助及稅收優惠，監管層的審查重點在于企業是否存在依賴政府補助的情形，以及企業對政府補助的會計處理是否正確，上市公司是否存在提前確認政府補助以美化報表的行為。政府補助可以對企業起到幫扶的作用，促進企業的良好經營。然而，企業一旦對政府補助形成依賴，以政府補助掩蓋業績不佳，虛增利潤，粉飾太平，則違背了政府補助的初衷，并不利于市場的有序健康發展。正確、合理、合規地使用政府補助，是擬上市或上市企業應盡的責任。不僅如此，審計機構及監管層在審計、監管中亦需按照法規，對擬上市或上市企業進行全面、盡責地審查。

關鍵詞： 監管重點關注企業是否依賴政府補助 要求防范會計處理重